Для управления основным капиталом на всех уровнях хозяйствования первостепенное значение имеет функционально-видовая группировка средств труда. Она позволяет получить информацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятий. Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности производства, темпах внедрения инноваций, развитии специализации, концентрации и комбинирования и др. Перейдем к рассмотрению состава, структуры и динамики основных фондов предприятия по их видам. фондоемкость рентабельность финансовый

Таблица 4 Анализ структуры основных средств за 2010 год

Наименование		Относительные показатели,
		Отклонения (+,-)			Отклонения	Темп роста
Нематериальные активы
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Другие виды основных средств
Итого ОФ:

Данные таблицы 4 показывают, что за 2010 г. величина основных фондов предприятия увеличилась на 2054 тыс. руб., или на 7,09 % . При этом основной причиной увеличения основных фондов организации явился рост основных непроизводственных фондов в 2,7 раза, производственные фонды остались возросли на 5,7% и составили 30325 тыс. руб. Доля основных непроизводственных фондов увеличилась на конец года по сравнению с его началом с 1,3 процентных пункта и составила 2,2 %.

Нематериальные активы предприятия представлена правами на объекты интеллектуальной собственности. Их сумма на начало 2010 года составила 1796 тыс. руб. на конец года они сократились полностью. Амортизация по ним составила 3,3% или 59 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре основных фондов предприятия занимают машины и оборудование, на их долю приходится 26,9 % на начало и 27,2 % на конец 2010 года. За отчетный год их величина возросла на 657 тыс. руб. или на 8,4 %. В течение 2010 года по всем средствам, входящим в состав основных фондов, кроме статьи «Здания» и «Сооружения и передаточные устройства», предприятия произошли изменения в сторону увеличения. Так статья «Машины и оборудование» возросла на 657 тыс. руб., или на 8,4 %. Их увеличение расценивается как положительный момент в деятельности предприятия, так как данная статья составляет активную часть основных производственных фондов. Транспортные средства увеличились на 866 тыс. руб., или на 12,4 %, производственный и хозяйственный инвентарь на 103 тыс. руб. или на 1,6 %.

Величина основных фондов предприятия составляет 100%, по отношению к ней производственные фонды занимают 99,69 % на начало и 99,76 на конец года.

Другие виды основных средств предприятия увеличились на 428 тыс. руб., что в 2,7 раза больше величины на начало года.

За 2011 год анализ изменений в структуре основных средств по их видам представлен в таблице 5.

Таблица 5 Анализ структуры основных средств за 2011 год

Наименование	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Относительные показатели, %
На начало года	На конец года	Отклонения (+,-)			Отклонения (+,-)	Темп роста
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Другие виды основных средств
Итого ОФ:

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2011 г. свидетельствуют о дальнейшем увеличении величины основных фондов на 1871 тыс. руб. или на 6,0 %,. За отчетный период времени произошло сокращение статьи «Здания» на 342 тыс. руб. или на 4,7%. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов предприятия на начало года занимают машины и оборудование на их долю приходится 27,2%, а на конец года наибольшую долю занимают другие виды основных средств - 31,4%. Доля других видов основных средств, по сравнению с началом года, увеличилась на 8,9 процентных пункта. В течение 2011 года по средствам, входящим в состав основных фондов предприятия произошли изменения. Статья «Машины и оборудование» возросла на 18 тыс. руб., или на 0,2 %. Транспортные средства за отчетный год сократились на 1155 тыс. руб., или на 14,7 %, производственный и хозяйственный инвентарь составил 95 тыс. руб. и в течение года данная величина не изменилась. Другие виды основных средств увеличились на 3350 тыс. руб., что на 48%, больше чем на начало года.

За рассматриваемый период прослеживается тенденция увеличения стоимости основного капитала предприятия. Улучшение структуры основных производственных фондов за счет ввода в эксплуатацию новых видов техники открывает потенциальные возможности для экономического роста. Реальный рост произойдет в том случае, если будет обеспечена максимальная загрузка вновь введенной техники. Конечные результаты деятельности предприятия зависят от технического состояния основных фондов.

Рассмотрим анализ структуры по группам. Составим таблицу 6.

Согласно анализу основных средств по группам выяснилось, что по предприятию задействовано 9 групп основных средств. Так за анализируемый период времени производственные задания предприятия увеличились на 3 единицы, их балансовая стоимость сократилась на 64 тыс. руб., составив в 2011 году 4259 тыс. руб.

Таблица 6 Анализ структуры основных средств по подгруппам

подгруппы	Наименование подгруппы ОС	Количество единиц ОС, шт.	Балансовая стоимость ОС,	Изменение
				Количество
	Производственные и непроизводственные задания
	Жилые здания
	Прочие сооружения
	Силовые машины
	Рабочие машины и оборудование
	Производственные основные фонды других отраслей
	Измерительные приборы
	В ычислительная техника
	Транспортные средства
	Производственный инвентарь
Итого по предприятию

Предприятие приобрело 2011 году 3 жилых здания, балансовая стоимость которых возросла на 418 тыс. руб.

Прочие сооружения составляют 6 единиц их балансовая стоимость сократилась на 25 тыс. руб. Силовые машины сократились на 2 единицы, что уменьшило балансовую стоимость на 204 тыс. руб.

Рабочие машины и оборудование возросли на 4 единицы, балансовая стоимость по данной группе сократилась на 175 тыс. руб.

Производственные фонды других отраслей предприятие увеличило на 3 единицы, что увеличило балансовую стоимость на 1885 тыс. руб. Измерительные прибору сократились на 1 единицу ОС, что уменьшило балансовую стоимость на 35 тыс. руб. наибольший удельный все по количеству занимает группа «Вычислительная техника». За анализируемый период времени предприятие приобрело еще 9 единиц данного оборудования, что увеличило балансовую стоимость на 137 тыс. руб. Транспортные средства предприятия сократились на 2 единицы, балансовая стоимость сократилась на 936 тыс. руб. Производственный инвентарь предприятия составляет 3 единицы, балансовая стоимость по данной группе сократилась на 32 тыс. руб., что вызвано начислением амортизации. Сокращение единиц оборудования по группам вызвано либо полной амортизованностью, либо продажей.

Анализ состава, структуры и динамики основных средств может проводиться в разрезе классификационных групп, рассмотренных в параграфе 7.1. по форме, приведенной в табл. 7.1.

В соответствии с проведенным анализом делают выводы о наиболее важных тенденциях изменения состава и структуры основных средств. В нашем примере в целом рост стоимости основных средств составил 12 632 тыс. руб., или 106,9%. Наибольший рост как по сумме, так и по удельному весу наблюдается по активной части основных средств (машины и оборудование, транспортные средства, инструменты), что признается положительной тенденцией.

Исходя из данного анализа судят о тенденциях изменения состава и структуры основных средств.

Структуру и динамику основных средств (особенно актуально такой анализ осуществлять относительно машин и оборудования) можно также изучить, сгруппировав их по возрастному составу, как в табл. 7.2.

В нашем примере возрастной состав основных средств меняется в положительную сторону: увеличивается доля основных средств со сроком службы до 5 лет. Другие группы меняются несущественно.

Для более детальной оценки изменения основных средств рассчитывают коэффициенты их движения.

Коэффициент обновления характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец периода

Таблица 7.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств

Таблица 7.2.

Срок обновления показывает, за какой срок в среднем произойдет обновление основных средств при условии сохранения темпов их поступления:

Коэффициент выбытия характеризует долю выбывших основных средств:

Если Кобн > Квыб, это свидетельствует о совершенствовании материально-технической базы производства, а увеличение стоимости основных средств на конец периода - о ее расширении. Если Квыб > Средней нормы амортизации, организация списывает основные средства до истечения срока амортизации. Если Квыб < Средней нормы амортизации, организация накапливает устаревшие основные средства.

Техническое состояние основных средств можно оценить на основе следующих показателей:

Коэффициент износа

Коэффициент годности

Поскольку разные группы основных средств имеют разный срок полезного использования, на основе которого рассчитываются нормы амортизации, то коэффициенты технического состояния определяются по каждой амортизационной группе:

Коэффициент износа характеризует лишь степень физического износа. Однако в настоящее время основные средства в большей степени подвержены моральному износу, степень которого можно оценить только экспертным путем. На уровень коэффициента износа влияет структура основных средств по возрастному составу. Для того чтобы оценить эту структуру, основные средства группируют по срокам полезного использования.

Степень износа можно снизить путем обновления основных средств, списания морально изношенных основных средств, проведения капитальных ремонтов.

Обеспеченность организации основными средствами по видам устанавливается при сравнении фактического их наличия с плановой потребностью.

Анализ эффективности использования основных средств

Методика анализа эффективности использования основных средств, их эксплуатации и обновления должна учитывать ряд положений:

• o функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
• o момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
• o эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения.

Общая эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, относительной экономии, повышения объема выпускаемой продукции, работ услуг.

Фондоотдача характеризует объем выпущенной (проданной) продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

положительно оценивается рост показателя в динамике.

Можно преобразовать модель, введя показатель среднегодовой стоимости активной части /у

где N - объем выпуска продукции, тыс. руб.; I7, Ра - среднегодовая стоимость соответственно основных средств и активной части основных средств, тыс. руб.; N/Fй - фондоотдача активной части основных средств, доли ед.; Ра/^-доля активной части основных средств в их общей стоимости, доли ед.

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных средств (т.е. в соотношении активной и пассивной их частей) повлияли на изменение показателя фондоотдачи.

Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель

где Рм - стоимость работающих установленных машин и оборудования, тыс. руб.; Тс см - количество отработанных станко-смен в анализируемом периоде; (2об - количество единиц действующего оборудования; Д - продолжительность анализируемого периода, дни; Соб - средняя стоимость единицы оборудования, тыс. руб.; Тн ч - количество отработанных машино-ч.

Данная модель позволяет оценить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов:

• o доли активной части основных средств в их общей стоимости;
• o доли машин и оборудования в стоимости активной части основных средств;
• o коэффициента сменности работы оборудования;
• o продолжительности станко-смены;
• o выработки продукции за один машино-час.

Расчет влияния факторов можно провести методом цепных подстановок. Факторное моделирование позволяет выявить причины изменения фондоотдачи, которые зависят от экстенсивности и интенсивности использования основных средств.

Использование основных средств эффективно, если относительный прирост физического объема выпущенной продукции или прибыль превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период. На динамику фондоотдачи может оказать влияние переоценка основных средств, так как в этом случае их стоимость увеличивается без изменения их производительности. Кроме этого, на динамике фондоотдачи может сказаться инфляция. Поскольку ее темпы различны в разных отраслях, то в случае если темпы роста цен на продукцию выше, чем темпы роста цен на основные средства, то динамика фондоотдачи будет положительной, и наоборот. Также динамика фондоотдачи зависит от изменения ассортимента выпускаемой продукции, т.е. увеличение доли фондоемкой продукции при прочих равных условиях приведет к снижению фондоотдачи, и наоборот.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии основных средств. Размер относительной экономии основных средств рассчитывается как разность среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и среднегодовой стоимости основных средств базисного периода, скорректированного на рост объема выпуска продукции.

Фондоемкость (показатель, обратный фондоотдаче) характеризует размер выпущенной продукции на 1 руб. основных средств:

положительно оценивается снижение показателя в динамике.

Изменение показателя фондоемкости показывает изменение (снижение или прирост) стоимости основных средств на 1 руб. объема выпуска продукции. Соотношение темпа прироста основных средств и темпа прироста объема выпуска продукции характеризует прирост основных средств на 1% прироста объема производства. Если показатель менее единицы, это свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.

Поскольку использование основных средств нельзя оценивать в отрыве от трудовых ресурсов, можно преобразовать модель фондоемкости, введя показатель среднесписочной численности рабочих

где /в = РУЧр - показатель фондовооруженности труда; Вг = М/Чр - выработка продукции на одного рабочего, или производительность труда; Чр - численность рабочих.

Наиболее обобщающий показатель эффективности использования основных средств - фондорентабельность. Применяется этот показатель для оценки эффективности использования основных средств при условии, что вся произведенная продукция будет продана, т.е. объем выпуска продукции (/V) будет равен объему продаж (5). Если же не вся произведенная продукция будет продана, то необходимо ввести коэффициент продажи продукции, отражающий долю проданной продукции в объеме выпущенной продукции 5 = N ■ & :

характеризует величину прибыли от продаж, приходящуюся на 1 руб. основных средств.

Модель можно преобразовать следующим образом:

где/о = Б/Р - фондоотдача, рассчитанная на основе выручки; Кп = П/5 o 100 - рентабельность продаж.

Взаимосвязь между всеми рассмотренными показателями представлена на рис. 7.1.

Рассмотрим результаты анализа показателей эффективности использования основных средств на примере табл. 7.3.

Рис. 7 .

Таблица 7.3.

При оценке показателей эффективности использования основных средств следует обратить внимание на следующее: поскольку темпы роста среднегодовой стоимости основных средств и темпы роста выпуска продукции совпадают, фондоотдача в отчетном году не изменилась. Но если рассчитывать показатель фондоотдачи на основе выручки, то динамика положительна (рост 101,3%), что объясняется ростом доли проданной продукции в объеме выпуска.

Аналитик при проведении анализа должен иметь в виду, что результаты анализа могут зависеть от методики расчета показателей.

Факторный анализ показателей эффективности дал следующие результаты. Уменьшение фондоотдачи активной части основных средств (-0,083) оказало отрицательное влияние на общую фондоотдачу, вместе с тем изменение структуры основных средств, т.е. увеличение доли активной части на 3,3%, компенсировало это снижение. Фондоемкость также не изменилась. Отрицательное влияние изменения производительности труда на фондоемкость компенсировалось положительным влиянием роста фондовооруженности. Заметно выросла фондорентабельность (125%). Это произошло под влиянием роста фондоотдачи, рассчитанной на основе выручки, а также роста рентабельности продаж.

Основные производственные фонды отражаются в отчетности по их наличию, составу и движению с подразделением на 3 группы: промышленно-производственные основные фонды; производственные основные фонды других отраслей; не производственные основные фонды.

Промышленно-производственные основные фонды отражаются по видам, а так же подразделяются на активную и пассивную части.

Активная часть основных фондов - машины, оборудование, транспортные средства, инструменты.

Пассивная часть - здания, сооружения, инвентарь.

Структура основных фондов - удельный вес отдельных видов основных фондов в их общем объеме.

Оценка состава и структуры основных средств. Анализ и оценка показателей движения основных средств

Обычно анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов (ОПФ), который проводится по данным бухгалтерской отчетности. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления, характеризующий долю новых фондов в их общей стоимости на конец года

Коэффициент выбытия

Коэффициент прироста

Коэффициент износа

Коэффициент годности

Большое значение имеет эффективность использования мощности предприятия, рабочего времени, ритмичности работы и т.д., а также и структура ОПФ. Под структурой ОПФ понимается удельный вес отдельных видов основных фондов в общей их стоимости. Основные производственные фонды можно разделить на две части: активную и пассивную. К активной части относятся те основные фонды, которые оказывают активное воздействие на предмет труда (станки, оборудование, машины, передаточные устройства и т.п.), а к пассивной - те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственное воздействие на предмет труда не оказывают (здания, сооружения).

Повышение эффективности производства в первую очередь зависит от более высоких темпов развития активной части ОПФ. Анализ структуры и роста ОПФ позволяет определить, в каком направлении шло их развитие.

1. Определить плановую и фактическую величину основных фондов по годам.

2. Определить отклонение по всем группам и видам основных фондов.

4. Представить графически структуру использования основных средств и сделать вывод.

Таблица 9

Таблица 10

Анализ наличия, состава, структуры и использования основных средств

Таблица 11

Исходные данные для анализа технического состояния основных фондов

Таблица 12

Движение основных средств за предыдущий год

Группа основных средств	Наличие на начало года	Поступление		Наличие на конец года	Сумма износа	Остаточная стоимость
Всего основных фондов
Их активная часть

Таблица 13

Движение основных средств за отчетный год

Группа основных средств	Наличие на начало года	Поступление		Наличие на конец года	Сумма износа	Остаточная стоимость
1. Промышленно-производственные основные фонды
2. Непроизводственные основные фонды
Всего основных фондов
Их активная часть

Кобн (2011)= 67185/3709547=0,018

Кобн (2012)=218596/3551584=0,062

Квыб (2011)= 309222/351584= 0,88

Квыб(2012)= 376559/3709547= 0,102

Кпр(2011)= -242037/3951584=-0,06

Кпр(2012)= -106950/3709547=0,029

Кизн(2011)= 412054/3951584= 0,1

Кизн(2012)= 666345/3709547=0,18

Кг(2011)= -242037/3951584=0,06

Кг(2012)= -153963/3709547=0,04

Вывод: После проведения оценки состава и структуры основных средств, видно, что за предыдущий год произошло уменьшение общего количества основных средств на 6,13 %, при этом активная часть увеличилась на 4,02 %, в отчетном году ситуация немного улучшилась, и общее количество основных средств уменьшилось на 4,26 %, и активная часть увеличилась на 4,86 %. Это говорит о том, что предприятия активно докупает машины, транспортные средства, измерительные приборы, но возможно в скором времени потребуется обновление или ремонт зданий, сооружений и прочих пассивных составляющих основных средств предприятия.

После проведение анализа и оценки показателей движения основных средств видно, что коэффициент выбытия в обоих годах превышает коэффициент обновления, что подтверждает вероятность того, что в скором времени будет необходимо переоборудования или докупки основных средств. Коэффициент прироста в обоих годах ниже коэффициента износа, что также говорит об износе основных средств.

Анализ состава и структуры основных средств позволяет оценить, насколько изменился удельный вес активной части оборудования и техники и как это повлияло на финансовую устойчивость предприятия. Подробнее о том, как проводится данный анализ, читайте далее.

Классификация основных средств

Для проведения(далее — ОС) необходимо разбить все имеющиеся фонды на группы. Чаще всего оборудование и технику делят на группы по сроку фактического использования. Так, за анализируемый период можно определить, насколько стало больше/меньше оборудования с долгим сроком эксплуатации, как изменился удельный вес новых ОС (со сроком службы до года) в общем составе фондов.

Также ОС можно разделить на:

• собственные (в т. ч. и сданные в аренду);
• арендованные;
• находящиеся в оперативном управлении/лизинге.

Следующим способом классификации является разделение ОС на производственные и непроизводственные. Возможно также деление ОС на группы в зависимости от их роли в производственном процессе (транспорт, технологическое оборудование, сооружения, силовые машины и т. д.).

Грамотно организованная структура основных средств предприятия позволяет легко произвести расчеты различных показателей (обновления, выбытия, износа и т. д.). Затем, обработав полученные данные, можно принять решение об обновлении или замене ОС, о переориентации производства и др.

Как проанализировать состав и структуру ОС?

Для анализа структуры и движения ОС можно использовать такую таблицу:

Классификация ОС по группам	Движение ОС								Изменение удельного веса остатков в % (+/-)	Темпы прироста остатков, в %
	На начало периода		Поступило				На конец периода
		удельный вес, в %		удельный вес, в %		удельный вес, в %		удельный вес, в %

В ходе анализа состава и структуры основных средств сначала определяют, насколько изменилась среднегодовая стоимость ОС. Далее выясняют причины таких изменений, среди которых может быть:

• ввод в эксплуатацию;
• приобретение (покупка, принятие в дар, поступление в качестве взноса);
• отчуждение (продажа, передача в дар/в качестве взноса);
• ликвидация;
• инвентаризация и переоценка.

Затем производится анализ состава ОС в разрезе изменения качественных характеристик фондов. Для этого рассчитываются следующие коэффициенты:

• обновления;
• выбытия;
• прироста;
• замены;
• годности;
• износа.

Дальнейший анализ структуры основных средств в динамике подразумевает выяснение степени использования ОС. Для этого рассчитываются показатели:

• фондоемкости;
• фондоотдачи;
• фондовооруженности.

С экономической точки зрения важным является определение того, насколько эффективно использовались ОС, была ли экономия капвложений в технику и другие показатели.

• Эффективность использования ОС (Э исп) укажет на размер экономии финсредств на проведение дополнительных капвложений. Определяется она по формуле:

Э исп = ИзмФотд × Выр,

ИзмФотд — изменение фондоотдачи;

Выр — размер выручки от реализации за отчетный период.

• Относительная экономия капвложений (Э отн) определяется по формуле:

Э отн = Выр × (100% + dФотд) / 100% × ИзмФемк,

dФотд — удельное изменение фондоотдачи, в %;

ИзмФемк — изменение фондоемкости.

• Относительное уменьшение числа обслуживающего оборудование персонала за счет эффективного использования ОС (Э раб) покажет, какое число работников может освободиться. Показатель рассчитывается по формуле:

Эраб = ИзмВыр / В ср,

ИзмВыр — изменение выручки в руб.;

В ср — средняя выработка, руб./чел.

Как еще оценивается структура и динамика основных средств?

Приступая к оценке структуры и динамики ОС, необходимо учитывать, что:

• ОС функционируют на протяжении ряда лет и сохраняют свою полезность в течение многих лет. Исходя из этого, получаемые от их использования доходы и понесенные затраты при их покупке разделены временным промежутком.
• Момент наступления физической изношенности не совпадает по времени с моментом полной амортизации, в результате чего могут возникнуть непредвиденные убытки, негативно влияющие на финрезультаты предприятия.
• Эффективность использования ОС может оцениваться по-разному (из-за технологических особенностей оборудования).

Все имеющиеся ОС на предприятии не только заняты в производственном процессе, есть еще и такие, которые обслуживают социально-бытовую сферу деятельности. Поэтому кроме экономических показателей их эффективности могут еще оцениваться и социальные факторы. Так, положительный эффект от внедрения нового оборудования может повысить безопасность труда на предприятии.

Итоги

Анализ структуры и динамики всех имеющихся ОС на предприятии играет важную роль для определения эффективности использования активов. Регулярно проводимый анализ структуры ОС позволит точнее распределять капвложения по сферам деятельности, чтобы не только повысить эффективность производства, но и улучшить условия труда. Для проведения анализа рассчитывается ряд показателей и оценивается их динамика.