Внутриличностный конфликт решение. Причины и последствия внутриличностного конфликта. Основные приемы и способы его предупреждения и разрешения. Формы и способы решения проблемы

Перечень расходов, которые можно признать на УСН с объектом доходы минус расходы, является строго ограниченным. Список разрешенных трат приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Этот перечень традиционно из года в год существенно не меняется

Так, в 2016 год в этот перечень входят, в частности:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог по УСН, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах по инициативе самого «упрощенца»;
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества, ответственности и т. д.

По итогам года налоговую базу дополнительно можно уменьшить на убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В течение года никакие убытки не учитывайте.

Суммы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, к налоговому учету при УСН принимать нельзя. Компании учитывают такие траты только в бухучете.

Помимо того, что понесенные затраты поименованы в указанном списке, должны соблюдаться еще и другие условия для учета. Так, все расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, поименованные в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ (например, материальные и на оплату труда), можно признать при расчете налога, если они соответствуют требованиям, предусмотренным главой 25 НК РФ. При этом все расходы на УСН учитываются по мере их оплаты, то есть кассовым методом. Если говорить сухим языком закона: датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Дополнительные особые правила действуют в отношении расходов на покупку товаров. Их стоимость включается в расходы только при одновременном выполнении трех условий: они приняты на учет (произведена поставка), оплачены поставщику и реализованы на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом - важно! - получение оплаты от покупателя не требуется.

Внимание : торговцы Москвы с 1 июля 2015 года несут такой дополнительный расход как торговый сбор. Так вот на объекте доходы минус расходы фактически уплаченные суммы торгового сбора включаются в состав расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем, если помимо торговли «упрощенец» занимается другими видами деятельности, вести какой-либо специальный раздельный учет доходов и расходов, как это требуется на объекте УСН доходы, не нужно. Всю сумму торгового сбора разрешается учесть при расчете «упрощенного» налога по всему бизнесу в целом (письма Минфина России от 23.07.2015 № 03-11-09/42494, от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62729).

Поскольку на каждом налоговом режиме действуют свои правила учета доходов и расходов, то в НК устанавливаются переходные положения для смены одного режима на другой. И они прописаны для тех, кто меняет ОСНО на УСНО. А вот для тех, кто переходит на УСНО с ЕНВД, в гл. 26.2 НК нет ни единого слова.

Тем не менее есть одно общее правило: одни и те же доходы и расходы не должны учитываться дважды (сначала на одном режиме, потом на другом). Посмотрим, что нужно учесть организациям и предпринимателям, которые переходят на упрощенку с общего режима налогообложения либо с ЕНВД.

Оплата товара, отгруженного на ОСНО, в «упрощенные» доходы не включается

Н.В. Изошлова, г. Видное, Московская обл.

Наша организация решила с 2016 г. перейти на УСНО. У нас многие покупатели оплачивают товар после получения счета-фактуры. Соответственно, по счетам-фактурам, выставленным в последние дни декабря, они нам заплатят в 2016 г. В январе мы им тоже будем отгружать товар, но уже без НДС. Изменения в договоры внесли и счета-фактуры выставлять не будем.
Товар, отгруженный в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., я должна учесть на общем режиме или на упрощенке? Как разделить, какая оплата товара, отпущенного при ОСНО, а какая - товара, проданного на УСНО? Можно ли при разделении оплат ссылаться на остатки по счету 62, акты сверок с покупателями (составим потом)?

: Переходными положениями предусмотрено, что не включаются в налоговую базу по УСНО деньги, полученные уже после перехода на спецрежим, если эти суммы были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыл ьподп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ .

Как известно, выручка от реализации товаров при методе начисления учитывается независимо от факта оплат ып. 1 ст. 271 НК РФ . Так что продажная стоимость товаров, отгруженных в 2015 г., должна быть включена в базу по налогу на прибыль. А полученная в 2016 г. оплата этих товаров в доходы при УСНО не включается.

Для разграничения доходов между разными годами, конечно, можно использовать данные об остатках на счете 62 и составлять акты сверок с покупателями. Но можно сделать и проще. Разослать покупателям письма с просьбой, чтобы они при оплате в 2016 г. товаров, полученных в 2015 г., в платежных поручениях в назначении платежа указывали номер и дату счета-фактуры, который они оплачивают.

Авансы, полученные на ЕНВД, в доходы на УСНО не включаются

Ю.Б. Круглова, г. Мытищи, Московская обл.

Наша организация сейчас совмещает ОСНО и ЕНВД. А с нового года переходим на УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов». На 31.12.2015 у нас будут авансы, полученные от покупателей в рамках «вмененной» деятельности, и авансы, полученные от покупателей в рамках общего режима. То, что авансы, полученные на ОСНО, надо учитывать в доходах на упрощенке на дату перехода (01.01.2016), понятно, это сказано в Кодекс еподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ .
А как быть с авансами, полученными по «вмененной» деятельности, в НК ничего не сказано. У нас сумма авансов очень большая. Ее тоже включать в доходы по упрощенке?

: Минфин считает, что если аванс поступил в период применения ЕНВД, а услуги оказаны уже при применении УСНО, то учитывать его в составе доходов на УСНО не нужн оПисьмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 .

И эта позиция объясняется кассовым методом, по которому определяются доходы и расходы при применении УСНО. Ведь упрощенец выручку от реализации и авансы включает в доходы в момент получения денег от покупател яп. 1 ст. 346.17 НК РФ . У вас же деньги получены, когда организация была еще на ЕНВД. А при отгрузке товаров на УСНО в счет этого аванса тоже доходов не возникает, так как нет оплаты.

Авансы, уплаченные на ЕНВД, в «упрощенных» расходах не учитываются

Н.А. Морозова, г. Королев, Московская обл.

Сейчас по торговле платим ЕНВД. С 2016 г. будем применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Мы заплатили поставщикам аванс за товары, которые нам поставят в 2016 г.
Правильно ли я понимаю, что раз мы будем продавать эти товары на упрощенке, то покупную стоимость можно учесть в расходах на УСНО в момент продажи?

: К сожалению, нет. Минфин разъяснил, что если товары были оплачены в период применения ЕНВД, а проданы уже на УСНО, то организация не сможет учесть их покупную стоимость в расходах в момент реализации. Ведь в период применения УСНО не было оплаты поставщика мПисьма Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 , от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02 .

У судов же нет единой позиции. Причем, обращаясь к одной и той же ст. 346.25 НК РФ, они делают разные выводы. Суды, которые поддерживают налоговиков, указывают, что этой статьей не предусмотрена возможность уменьшения налога при УСНО на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВДПостановление ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 .

А суд, который поддержал упрощенца, считает, что налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих учитывать понесенные в периоде применения ЕНВД затраты на приобретение товаров, в дальнейшем реализованных на УСНО. Также суд указал, что произведенные расходы на приобретение товаров, связанные с получением доходов, облагаемых по УСНО, не относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВДПостановление 3 ААС от 14.03.2011 № А33-11877/2010 .

Но если вы решите спорить с налоговиками, имейте в виду, что, раз судебная практика противоречива, предугадать, какую позицию займет суд в вашем случае, невозможно.

Стоимость ОС учитывается в расходах при УСНО по мере оплаты

Е.К. Смирнова, г. Новосибирск

С 2016 г. переходим на 15%-ю упрощенку. Сейчас применяем ОСНО. В 2015 г. купили спецтехнику, за которую с продавцом рассчитались частично (таковы условия договора). В 2016 г. планируем полностью рассчитаться с продавцом, оплата тоже будет частями. Сейчас по этой спецтехнике начисляется амортизация, срок службы - 8 лет.
Сможем ли мы в расходы включать те суммы, которые будем платить продавцу в будущем году?

: Да, сможете, только учет у вас будет довольно сложный. Дело в том, что на дату перехода на УСНО (01.01.2016) нужно определить оплаченную остаточную стоимость основных средств. Для полностью оплаченных ОС она равна разнице между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НКп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ . А потом она списывается в «упрощенные» расходы в зависимости от срока полезного использования ОС.

Для ОС со СПИ от 3 до 15 лет включительно в расходах при УСНО остаточная стоимость учитывается равными долями на последнее число каждого квартала в течение 3 летподп. 1 п. 1 , подп. 3 п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ :

• 50% остаточной стоимости - в течение первого года применения УСНО (по 12,5% ежеквартально);
• 30% остаточной стоимости - в течение второго года применения УСНО (по 7,5% ежеквартально);
• 20% остаточной стоимости - в течение третьего года применения УСНО (по 5% ежеквартально).

Но у вас ситуация осложняется тем, что остаточная стоимость ОС оплачена не полностью. Однако в НК не сказано, как рассчитывать эту стоимость, если она оплачивается частями. Логично ее определить по такой формуле:

Рассчитывать по этой формуле оплаченную часть остаточной стоимости ОС вы будете на каждую дату оплаты. А потом эту оплаченную часть стоимости будете включать в расходы начиная с даты оплаты и до окончания 3-лет -него срока списания в расходы.

Для лучшего восприятия поясним это на примере.

Пример. Определение оплаченной части остаточной стоимости ОС при УСНО

/ условие / Организация, применяющая ОСНО, в апреле 2015 г. приобрела и ввела в эксплуатацию спецтехнику за 600 000 руб. (без учета НДС). Ее СПИ составляет 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Данные за 2015 г. по этой спецтехнике таковы:

• сумма начисленной амортизации с мая по декабрь 2015 г. - 50 000 руб. (600 000 руб. / 96 мес. х 8 мес.);
• остаточная стоимость на 01.01.2016 - 550 000 руб. (600 000 руб. – 50 000 руб.).

В 2015 г. поставщику заплатили 300 000 руб. (30.10.2015). А в 2016 г. поставщику платили равными суммами по 100 000 руб. 25 марта, 20 июня, 30 сентября.

/ решение / 1. Определяем оплаченную часть остаточной стоимости ОС:

• на 01.01.2016 - 275 000 руб. (550 000 руб. х 300 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 25.01.2016 - 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 20.06.2016 - 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 30.09.2016 - 91 666 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.).

Таким образом, общая сумма оплаченной в 2016 г. остаточной стоимости будет равна 550 000 руб. (275 000 руб. + 91 667 руб. + 91 667 руб. + 91 666 руб.).

2. Определяем остаточную стоимость ОС, которую можно включить в расходы при УСНО. Ее вы будете отражать в разделе II книги учета доходов и расходов, которую вы должны будете вести, когда перейдете на УСНОст. 346.24 НК РФ . В Порядке ее заполнения указано, что остаточная стоимость ОС отражается в графе 8 раздела II в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли оплата или завершение оплаты расходов на приобретение ОСп. 3.12 приложения № 2, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н . То есть ждать окончательной оплаты остаточной стоимости ОС не нужн оподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . В таблице показано, в каком порядке в 2016- 2018 гг. остаточная стоимость спецтехники будет учтена в расходах.

Как видим, если стоимость спецтехники вы оплатите в первый год применения УСНО, то за 2016- 2018 гг. вы сможете учесть в расходах всю оплаченную остаточную стоимость ОС - 550 000 руб. (275 000 руб. + 165 000 руб. + 110 000 руб.).

Но если вы в первый год применения УСНО полностью не рассчитаетесь с поставщиком, а будете оплачивать спецтехнику во второй и третий годы применения спецрежима, то часть остаточной стоимости ОС вы не сможете учесть в расходах.